Länderbezogene Berichterstattung CbCR: Was multinationale Unternehmen melden und warum es Sie 2026 nicht betrifft

Jedes Jahr reichen die größten multinationalen Konzerne der Welt – Apple, Total, LVMH, Nestlé – ein explosives Dokument bei ihrer Steuerverwaltung ein: den Country-by-Country Report (CbCR). Dieser Bericht listet, Land für Land, ihre Einnahmen, Gewinne, gezahlten Steuern, die Anzahl der Mitarbeiter und die materiellen Vermögenswerte auf. Das Ziel: den Steuerverwaltungen weltweit einen genauen Überblick darüber zu verschaffen, wo Gewinne erzielt, wo sie deklariert werden und ob es eine verdächtige Diskrepanz zwischen beidem gibt. Der CbCR ist die steuerliche Röntgenaufnahme der multinationalen Konzerne – und das mächtigste Instrument zur Aufdeckung künstlicher Gewinnverlagerungen, das je geschaffen wurde.

Für einen Expatriate in Paraguay mit einer US-LLC gilt der CbCR NICHT direkt. Aber das Verständnis des CbCR ist aus zwei Gründen unerlässlich: Er erklärt, wie sich die globale Steuerlandschaft entwickelt (hin zu immer mehr Transparenz), und er ermöglicht es, Regeln zu antizipieren, die eines Tages auf kleinere Strukturen herabgestuft werden könnten. Dieser Leitfaden erklärt den CbCR von A bis Z: seinen Ursprung, seinen Inhalt, wen er betrifft, wie er von den Finanzämtern genutzt wird und was das für die Zukunft Ihrer Struktur in Paraguay bedeutet.

Der Ursprung des CbCR: BEPS-Aktion 13

Das Problem, das der CbCR löst

Vor dem CbCR agierten die Steuerverwaltungen im Blindflug gegenüber multinationalen Konzernen:

• Das französische Finanzamt sah die französische Google-Tochtergesellschaft und die in Frankreich gezahlten Steuern – aber es wusste NICHT, wie viel Google in Irland, auf den Bermudas oder in Singapur verdiente. Es war unmöglich zu wissen, ob die in Frankreich deklarierten Gewinne der wirtschaftlichen Realität entsprachen.
• Jedes Land sah sein eigenes Puzzleteil – ohne jemals das komplette Puzzle zu sehen. Multinationale Konzerne nutzten diese Informationsasymmetrie, um Gewinne in Niedrigsteuerländer zu verlagern, ohne dass jemand einen Überblick hatte.
• Transferpreisprüfungen waren langwierig (2-5 Jahre), kostspielig (Millionen an Beraterkosten) und oft ineffizient (der multinationale Konzern hatte mehr Daten als das Finanzamt – massive Informationsasymmetrie).

Der CbCR kehrt die Asymmetrie um: Zum ersten Mal haben die Steuerverwaltungen eine länderweise Ansicht der Aktivitäten jedes großen multinationalen Konzerns. Das komplette Puzzle ist sichtbar – und fehlende Teile fallen ins Auge.

Die Entstehung des CbCR

• 2013: Das BEPS-Projekt der OECD wird gestartet. Aktion 13 ("Transferpreismeldung und länderbezogene Berichterstattung") ist eine der 15 Aktionen.
• 2015: Der Abschlussbericht von Aktion 13 wird veröffentlicht. Er etabliert einen dreistufigen Rahmen für die Transferpreisdokumentation: Master File (Stammdokumentation), Local File (lokale Dokumentation) und Country-by-Country Report (länderbezogener Bericht).
• 2016-2018: Die Länder übernehmen den CbCR in ihre nationale Gesetzgebung. Die EU verabschiedet eine Richtlinie (DAC4) für den automatischen Austausch von CbCRs zwischen den Mitgliedstaaten. Die ersten CbCRs werden für die Geschäftsjahre 2016 eingereicht.
• 2026: Über 100 Länder haben den CbCR eingeführt. Er ist zu einem globalen Standard geworden – so universell wie der CRS für Bankkonten.

Der Inhalt des CbCR: Was multinationale Unternehmen melden müssen

Die drei Ebenen der BEPS-Aktion 13 Dokumentation

Ebene	Dokument	Inhalt	Wer erstellt es	Schwelle
1	Master File (Stammdokumentation)	Überblick über die Gruppe: Organisationsstruktur, Beschreibung der Aktivitäten, Transferpreispolitik, Liste der Unternehmen, Kostenverteilungsvereinbarungen, konsolidierte Finanzberichte.	Die Muttergesellschaft der Gruppe	Konsolidierter Umsatz > 400 Mio. € (französische Schwelle) – variiert je nach Land
2	Local File (lokale Dokumentation)	Detaillierte Analyse der konzerninternen Transaktionen der lokalen Einheit: Beschreibung der Transaktionen, Beträge, verwendete Transferpreismethode, Vergleichsdaten, Funktionsanalyse. Zeigt, dass die angewandten Preise dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.	Jede lokale Einheit der Gruppe (z.B. die französische Tochtergesellschaft)	Umsatz > 400 Mio. € ODER Vermögenswerte > 400 Mio. € ODER Personal > 2.000 Personen (französische Schwelle)
3	Country-by-Country Report (CbCR)	Länderweise Tabelle mit: Einnahmen (konzernintern + Dritte), Gewinn vor Steuern, gezahlte Steuern (fällig + gezahlt), deklariertes Kapital, nicht ausgeschüttete Gewinne, Anzahl der Mitarbeiter, materielle Vermögenswerte. Plus die Liste aller Konzerngesellschaften in jedem Land.	Die oberste Muttergesellschaft der Gruppe	Konsolidierter Umsatz > 750 Mio. €

Der CbCR im Detail: Länderweise Daten

Der CbCR enthält drei Tabellen:

Tabelle 1: Verteilung von Einnahmen, Steuern und Aktivitäten nach Steuerhoheitsgebiet

Für jedes Land, in dem die Gruppe eine Einheit hat:

• Einnahmen von nicht verbundenen Parteien (Drittkunden)
• Einnahmen von verbundenen Parteien (konzerninterne Transaktionen)
• Gesamteinnahmen
• Gewinn (oder Verlust) vor Steuern
• Gezahlte Ertragssteuern (tatsächliche Zahlungen)
• Fällige Ertragssteuern (bilanzielle Steuerlast)
• Deklariertes Kapital
• Nicht ausgeschüttete Gewinne (kumulierte Ergebnisse)
• Anzahl der Mitarbeiter (Vollzeitäquivalente)
• Materielle Vermögenswerte (ohne Barmittel)

Tabelle 2: Liste aller Konzerngesellschaften nach Hoheitsgebiet

Für jedes Land: Name jeder Gesellschaft, Gründungsort (falls abweichend vom Steuerhoheitsgebiet) und Art der Haupttätigkeit (F&E, IP-Besitz, Fertigung, Vertrieb/Marketing, Verwaltungsdienstleistungen, Holding usw.).

Tabelle 3: Zusätzliche Informationen

Erläuternde Hinweise zu den Daten, Methodik, verwendete Rechnungslegungsgrundsätze.

Was der CbCR enthüllt

Der CbCR ermöglicht es den Steuerverwaltungen, auf einen Blick Inkonsistenzen zwischen wirtschaftlicher Substanz und deklarierten Gewinnen zu erkennen. Beispiele für Warnsignale:

• Hohe Gewinne + wenige Mitarbeiter: Eine Tochtergesellschaft auf den Bermudas deklariert 5 Milliarden Euro Gewinn mit 3 Mitarbeitern und keinen materiellen Vermögenswerten → massives Alarmsignal. Die Gewinne entsprechen keiner realen Aktivität – sie werden wahrscheinlich aus anderen Ländern über künstliche Transferpreise verlagert.
• Sehr niedriger effektiver Steuersatz: Der Gewinn der irischen Tochtergesellschaft beträgt 2 Milliarden Euro und die gezahlte Steuer 50 Millionen Euro (effektiver Satz 2,5 %), während der irische Nominalsatz 15 % beträgt → die Gruppe nutzt wahrscheinlich Sonderregelungen (Patentbox, Steuergutschriften, Befreiungen).
• Dominierende konzerninterne Einnahmen: 90 % der Einnahmen einer Tochtergesellschaft stammen aus konzerninternen Transaktionen (keine Drittkunden) → die Tochtergesellschaft ist wahrscheinlich ein "Verrechnungszentrum", das zur Gewinnverlagerung dient, nicht ein Zentrum der Wertschöpfung.
• Chronische Verluste in Hochsteuerländern: Die Tochtergesellschaften in Frankreich, Deutschland und Italien melden Jahr für Jahr Verluste, während die luxemburgische Tochtergesellschaft Rekordgewinne erzielt → die Transferpreise verlagern die Gewinne nach Luxemburg.

Wie die Steuerverwaltungen den CbCR nutzen

Automatisierte Risikoanalyse

Die Steuerverwaltungen lesen die CbCRs nicht Zeile für Zeile – sie verwenden Risikoanalyse-Algorithmen, die die CbCR-Daten automatisch mit anderen Quellen abgleichen:

• Gewinn-/Mitarbeiterverhältnis: Ein Gewinn von 100 Millionen Euro mit 5 Mitarbeitern in einem Niedrigsteuerland = hohes Risikoscoring.
• Gewinn-/materielles Vermögensverhältnis: Ein Gewinn von 500 Millionen Euro ohne materielle Vermögenswerte (alles immaterielle IP) = hohes Risikoscoring.
• Vergleich des effektiven Satzes mit dem Nominalsatz: Ein effektiv deutlich niedrigerer Satz als der Nominalsatz des Landes = Sonderregelungen oder Optimierungsstrukturen → eingehende Analyse.
• Jährliche Schwankung: Eine plötzliche Änderung der Gewinnverteilung (plötzlich befinden sich 80 % der Gewinne in Luxemburg statt in Frankreich) = verdächtige Umstrukturierung → Kontrolle.

Der CbCR als Instrument zur Auswahl von Prüfungen

Der CbCR ist KEIN Instrument zur Nachforderung – er ist ein Instrument zur Auswahl von Prüfungszielen. Das Finanzamt nutzt den CbCR, um Gruppen zu identifizieren, die eine eingehende Prüfung verdienen, und führt dann eine klassische Transferpreisprüfung (Anforderung des Local File, Analyse der Transaktionen, Vergleichswerte) durch, um eine eventuelle Nachforderung festzulegen.

Die OECD betont: Der CbCR darf NICHT als direkte Grundlage für eine Nachforderung verwendet werden (er ist dafür nicht detailliert genug). Er dient dazu, Risiken zu identifizieren – die Nachforderung erfolgt auf der Grundlage des Local File und der detaillierten Analyse der Transaktionen.

Der automatische Austausch von CbCRs

CbCRs werden automatisch zwischen den Steuerverwaltungen der teilnehmenden Länder ausgetauscht:

• Die Muttergesellschaft reicht den CbCR bei der Steuerverwaltung ihres Wohnsitzlandes ein (Beispiel: Total reicht den CbCR bei der DGFiP in Frankreich ein).
• Die DGFiP übermittelt den CbCR automatisch an die Steuerverwaltungen ALLER Länder, in denen die Gruppe Einheiten hat (über Austauschabkommen – multilaterales Abkommen oder bilaterale Abkommen).
• Ergebnis: Jedes Land hat Zugriff auf den vollständigen CbCR – nicht nur auf die Daten seiner eigenen Jurisdiktion. Das brasilianische Finanzamt kann die von einer Total-Tochtergesellschaft in Irland deklarierten Gewinne sehen, auch wenn Total keinen CbCR in Brasilien eingereicht hat.

Im Jahr 2026 umfasst das CbCR-Austauschnetzwerk über 100 Länder. Paraguay, als Mitglied des BEPS Inclusive Framework, nimmt an diesem Netzwerk teil – es erhält die CbCRs von Gruppen, die Tochtergesellschaften in Paraguay haben, und übermittelt die CbCRs paraguayischer Gruppen (sofern es solche dieser Größe gibt) an andere Länder.

Wer ist vom CbCR betroffen

Die Schwelle von 750 Millionen Euro

Der CbCR gilt für multinationale Unternehmensgruppen, deren konsolidierter Umsatz 750 Millionen Euro (oder den entsprechenden Wert in lokaler Währung) übersteigt. Diese Schwelle wurde 2015 von der OECD festgelegt und von fast allen teilnehmenden Ländern übernommen.

• Wer über der Schwelle liegt: etwa 10.000-12.000 multinationale Unternehmensgruppen weltweit (von Millionen von Unternehmen). Die größten Unternehmen jedes Landes (CAC 40 in Frankreich, Fortune 500 in den USA, FTSE 100 im Vereinigten Königreich usw.).
• Wer unter der Schwelle liegt: 99,9 % der Unternehmen weltweit. Alle KMU, alle Startups, alle Freelancer, alle US-LLCs von Privatpersonen, alle paraguayischen SRLs.

Was 750 Mio. € konkret bedeutet

Um die Dinge ins rechte Licht zu rücken:

Struktur	Ungefährer Umsatz	Vom CbCR betroffen?
Ihre US-LLC für Beratung	100.000-500.000 €	Nein (× 1.500-7.500 unterhalb der Schwelle)
Ihre paraguayische SRL für Immobilien	10.000-100.000 €	Nein (× 7.500-75.000 unterhalb der Schwelle)
Eine internationale Anwaltskanzlei (50 Anwälte)	20-50 Mio. €	Nein (× 15-37 unterhalb der Schwelle)
Ein französisches Industrie-KMU	50-200 Mio. €	Nein (× 3-15 unterhalb der Schwelle)
Ein französisches mittelständisches Unternehmen (ETI)	200-750 Mio. €	Potenziell (wenn Umsatz > 750 Mio. €)
Danone	~27 Milliarden €	Ja
Apple	~380 Milliarden USD	Ja

Sie liegen zwischen dem 1.500- und 75.000-fachen unterhalb der Schwelle. Der CbCR betrifft Sie nicht und wird Sie auch nicht betreffen – es sei denn, die Schwelle würde um den Faktor 1.000 geteilt (was weder diskutiert noch denkbar ist).

Der öffentliche CbCR: Transparenz für alle

Die EU-Richtlinie zum öffentlichen CbCR

Im Jahr 2021 hat die EU die Richtlinie zur Veröffentlichung des CbCR (Public Country-by-Country Reporting) verabschiedet. Diese Richtlinie verpflichtet große multinationale Unternehmen, die in der EU tätig sind, bestimmte Daten ihres CbCR öffentlich zu machen – nicht nur an die Steuerbehörden zu übermitteln. Die Richtlinie trat für Geschäftsjahre, die ab dem 22. Juni 2024 beginnen, in Kraft:

• Wer ist betroffen: Multinationale Unternehmensgruppen mit einem konsolidierten Umsatz von > 750 Mio. € und Tochtergesellschaften oder Niederlassungen in der EU.
• Was veröffentlicht wird: Einnahmen, Gewinn vor Steuern, gezahlte Steuern, fällige Steuern, Anzahl der Mitarbeiter, nicht ausgeschüttete Gewinne, materielle Vermögenswerte – aufgeteilt nach EU-Ländern + aggregiert für Länder außerhalb der EU (außer Ländern auf der schwarzen oder grauen Liste der EU, die einzeln aufgeführt werden).
• Wo es veröffentlicht wird: auf der Website des Unternehmens und in einem öffentlichen Register, das für jedermann zugänglich ist.
• Die Auswirkungen: Zum ersten Mal können Journalisten, NGOs, Forscher und die Öffentlichkeit sehen, wie viele Steuern große multinationale Unternehmen in jedem EU-Land zahlen. Unternehmen, die massive Gewinne in Niedrigsteuerländern deklarieren (während sie nur wenige Mitarbeiter und Vermögenswerte haben), werden öffentlich angeprangert.

Der öffentliche CbCR als Instrument sozialen Drucks

Der öffentliche CbCR schafft keine neue Steuer – aber er erzeugt Reputationsdruck. Ein multinationaler Konzern, der dank Strukturen in Luxemburg effektiv 2 % Steuern zahlt, setzt sich aus:

• Negativen Presseartikeln ("X zahlt fast keine Steuern in Frankreich")
• Kampagnen von NGOs (Oxfam, Tax Justice Network)
• Verbraucherboykotten
• Anfragen im Europäischen Parlament
• Einer durch die Publizität ausgelösten Steuerprüfung

Der öffentliche CbCR ist ein Instrument der steuerlichen Soft Power – er zwingt Unternehmen nicht dazu, mehr Steuern zu zahlen, aber er macht das "Nicht-Zahlen" sozial kostspielig.

Der CbCR und Entwicklungstrends: auf dem Weg zu einer Absenkung der Schwelle?

Die Debatte über die Schwelle von 750 Mio. €

Die Schwelle von 750 Mio. € wurde 2015 als politischer Kompromiss festgelegt: niedrig genug, um die größten multinationalen Unternehmen zu erfassen, hoch genug, um KMU und mittelgroße Unternehmen zu verschonen. Doch seit 2015 nimmt der Druck zur Senkung der Schwelle zu:

• Das Argument der Befürworter der Senkung: Auch mittelgroße Unternehmen und große internationale KMU verlagern Gewinne. Eine Gruppe mit 200 Mio. € Umsatz und Tochtergesellschaften in Irland und Luxemburg kann Millionen an Gewinnen verlagern – ohne vom CbCR erfasst zu werden. Eine Absenkung der Schwelle würde die Transparenz erhöhen.
• Das Argument der Gegner: Die Kosten für die Erstellung des CbCR sind erheblich (50.000-200.000 € für eine durchschnittliche Gruppe). Diese Belastung mittelständischen Unternehmen mit 200 Mio. € Umsatz aufzuerlegen, ist unverhältnismäßig – die Kosten übersteigen den steuerlichen Nutzen (die Beträge der Gewinnverlagerung von mittelständischen Unternehmen sind viel geringer als die von multinationalen Konzernen).
• Der diskutierte Kompromiss: Einige schlagen eine schrittweise Absenkung vor – 500 Mio. € im Jahr 2028, 250 Mio. € im Jahr 2030. Andere schlagen einen "vereinfachten" CbCR für Gruppen zwischen 250 und 750 Mio. € vor (weniger Daten, einfacheres Format).

Die Entwicklungsszenarien

Szenario	Schwelle	Wahrscheinlichkeit	Auswirkungen für einen Expatriate in PY
Status quo	750 Mio. € (unverändert)	40 %	Keine Auswirkungen
Moderate Absenkung	250-500 Mio. €	40 %	Keine Auswirkungen (Ihre LLC mit 200.000 € liegt immer noch ×1.000 darunter)
Erhebliche Absenkung	50-100 Mio. €	15 %	Keine Auswirkungen (Ihre LLC liegt immer noch ×250-500 darunter)
Ausweitung auf KMU	10-50 Mio. €	5 %	Keine Auswirkungen (Ihre LLC liegt immer noch ×50-250 darunter)
Ausweitung auf Kleinstunternehmen	< 10 Mio. €	< 1 %	Theoretisch betroffen, aber die Compliance-Kosten wären so unverhältnismäßig, dass dieses Szenario nahezu unmöglich ist

Selbst im extremsten Szenario (Schwelle bei 10 Mio. €) läge Ihre US-LLC mit 200.000 € Umsatz immer noch 50-mal unter der Schwelle. Der CbCR wird nicht bis zu den Freiberuflern reichen – der Verwaltungsaufwand wäre absurd für Strukturen, die nur eine einzige Einheit in einem einzigen Land haben.

Der CbCR und Paraguay

Paraguay im CbCR-Rahmen

Paraguay hat als Mitglied des BEPS Inclusive Framework die Standards der Aktion 13 übernommen:

• Empfang von CbCRs: Die paraguayische DNIT empfängt CbCRs von multinationalen Konzernen mit Tochtergesellschaften in Paraguay (über Austauschabkommen). In der Praxis haben nur wenige multinationale Unternehmen mit einem Umsatz von über 750 Mio. € Tochtergesellschaften in Paraguay – solche Fälle sind selten.
• Versand von CbCRs: Wenn ein paraguayischer Konzern die Umsatzschwelle von 750 Mio. € überschreiten würde, müsste die DNIT seinen CbCR an die Steuerbehörden der Länder senden, in denen der Konzern Einheiten hat. In der Praxis überschreitet kein paraguayischer Konzern diese Schwelle.
• Nationale Gesetzgebung: Paraguay hat die Dokumentationspflichten für Verrechnungspreise in sein Steuergesetz (Gesetz 6380/2019 und DNIT-Resolutionen) integriert, einschließlich Bestimmungen, die mit dem OECD-CbCR-Rahmen vereinbar sind. Die Anwendung ist jedoch hauptsächlich theoretisch – mangels Steuerpflichtiger, die von der Schwelle betroffen sind.

Auswirkungen auf Ihre Struktur in Paraguay

Keine direkten Auswirkungen. Das CbCR ist ein Instrument für multinationale Konzerne mit einem Umsatz von über 750 Mio. €. Ihre US-LLC + PY-Residenz + PY-SRL ist keine "multinationale Gruppe" im Sinne des CbCR. Sie haben keine Verpflichtung, ein CbCR, ein Master File oder ein Local File einzureichen – weder in Paraguay, noch in den USA, noch in Frankreich.

Die Auswirkungen sind nur indirekt und strukturell: Das CbCR ist Teil einer globalen Bewegung hin zu mehr Steuertransparenz. Diese Bewegung umfasst auch den CRS (Bankkonten), den CARF (Krypto), die DAC6 (Steuergestaltungen) und die DAC9 (KI und Datenabgleich). Jedes Instrument zielt auf ein anderes Segment ab – aber zusammen schaffen sie ein Umfeld, in dem das Verbergen von Einkommen oder Gewinnen praktisch unmöglich wird. Für einen ehrlichen Expatriate in einem Territorialstaat ist das eine gute Nachricht: Die Transparenz bestätigt Ihre legitime Position (siehe unseren CRS-Leitfaden).

Die Verrechnungspreisdokumentation für nicht vom CbCR erfasste Strukturen

Was kleine Strukturen in Frankreich dokumentieren müssen

Auch ohne CbCR haben französische Unternehmen (oder französische Einheiten ausländischer Konzerne) Verpflichtungen zur Dokumentation von Verrechnungspreisen:

Verpflichtung	Schwelle	Inhalt	Betrifft Ihre US-LLC?
CbCR	Konsolidierter Umsatz > 750 Mio. €	Vollständiger länderbezogener Bericht	Nein
Master File + Local File	Umsatz > 400 Mio. € ODER Vermögenswerte > 400 Mio. € ODER Personal > 2.000	Vollständige Verrechnungspreisdokumentation	Nein
Erleichterte Dokumentation (Art. L.13 AA LPF)	Umsatz > 50 Mio. € ODER Vermögenswerte > 50 Mio. € ODER zu 50 %+ von einer Einheit gehalten, die diese Schwellen überschreitet	Verrechnungspreispolitik, Funktionsanalyse, wesentliche Transaktionen	Nein
Erklärung 2257 (vereinfachtes Formular)	Umsatz > 50 Mio. € ODER Vermögenswerte > 50 Mio. € ODER von einer Einheit > 50 Mio. € gehalten/haltend	Erklärungsformular für konzerninterne Transaktionen (Art, Betrag, Methode)	Nein
Keine formelle Verpflichtung	Unterhalb aller Schwellenwerte	Keine obligatorische Dokumentation. Aber das Finanzamt kann im Falle einer Prüfung jederzeit Nachweise für die Preise verlangen (Art. 57 CGI).	Ja (wenn Frankreich Sie als Residenten umqualifiziert)

Ihre US-LLC liegt unter ALLEN Schwellenwerten. Keine formelle Verpflichtung zur Dokumentation von Verrechnungspreisen. Aber wie in unserem Verrechnungspreis-Leitfaden erläutert, ist ein informelles Benchmark und eine grundlegende Dokumentation ein umsichtiger Schutz – keine Verpflichtung.

Die empfohlene Dokumentation (auch ohne Verpflichtung)

Ein minimalistisches Dokumentationsdossier für Ihre US-LLC:

1. Beschreibung der Tätigkeit: 1 Seite, die beschreibt, was die LLC tut (Beratung, Entwicklung, Design usw.), welche Kunden sie bedient und wie sie arbeitet.
2. Preispolitik: 1 Seite, die erklärt, wie Sie Ihre Preise festlegen (kommerzielle Verhandlung mit Kunden, Marktbenchmarks, Stunden- oder Pauschalpreise).
3. Informeller Benchmark: 1-2 Seiten mit Marktdaten zu vergleichbaren Tarifen (Glassdoor-, Upwork-, Toptal-Screenshots, Branchenberichte). Zeigt, dass Ihre Preise im Marktbereich liegen.
4. Zusammenfassung der Transaktionen mit verbundenen Unternehmen: Wenn Sie zusätzlich zur US-LLC eine PY-SRL haben, eine Seite mit einer Auflistung der Transaktionen zwischen den beiden Einheiten (Darlehen, Dienstleistungen) mit Beträgen und Preisen. Wenn Sie nur die US-LLC haben (keine PY-SRL), ist dieser Abschnitt "N/A – keine konzerninternen Transaktionen".
5. Mercury Bank Auszüge: Archivieren Sie die Jahresauszüge, die die Ströme der LLC zeigen (Kundeneinnahmen, Ausschüttungen an den Eigentümer, Betriebsausgaben).

Vorbereitungskosten: 0 € (Sie machen es selbst in 2-3 Stunden) bis 500 € (Ihr Buchhalter formalisiert es). Dies ist KEINE Verpflichtung – es ist eine Absicherung. Sollte eines Tages ein Prüfer eine Frage zu den Preisen Ihrer LLC stellen, haben Sie ein fertiges Dossier.

Der Zusammenhang zwischen CbCR, CRS und DAC: das Transparenz-Ökosystem

Das Puzzle der globalen Transparenz

Das CbCR ist kein isoliertes Instrument – es ist Teil eines integrierten Ökosystems der Steuertransparenz, das sich gegenseitig verstärkt:

Instrument	Ziel	Ausgetauschte Daten	Sie betroffen?
CRS	Bankkonten von nicht ansässigen natürlichen und juristischen Personen	Identität, Salden, Finanzerträge	Ja (Ihre Mercury-, IB-, Wise-Konten werden gemeldet)
FATCA	Konten von "US persons" weltweit + US-Konten von Nichtansässigen	Identität, Salden, Einkommen	Indirekt (Mercury Bank meldet an das IRS)
CbCR	Gewinne und Steuern großer multinationaler Konzerne (Umsatz > 750 Mio. €)	Einnahmen, Gewinne, Steuern, Mitarbeiter, Vermögenswerte – pro Land	Nein (unterhalb der Schwelle)
DAC6	Grenzüberschreitende Steuergestaltungen (gemeldet von Vermittlern)	Beschreibung der Gestaltung, Beteiligte, Steuervorteil	Potenziell (wenn Ihr Anwalt die Expatriierungsgestaltung gemeldet hat)
DAC7	Einnahmen aus digitalen Plattformen (Airbnb, Amazon, Uber)	Identität des Verkäufers, Einnahmen, Provisionen	Gegebenenfalls (wenn Sie auf EU-Plattformen verkaufen)
DAC8 / CARF	Krypto-Asset-Transaktionen	Identität, Krypto-Salden, Transaktionen, Einnahmen	Gegebenenfalls (wenn Sie Krypto-Konten auf EU-Börsen haben)
DAC9	KI-Abgleich aller oben genannten Daten + Grundbuchämter, FICOBA usw.	Globale Analyse, Anomalieerkennung	Indirekt (KI gleicht Ihre CRS-, DAC6-, DAC7-, DAC8-Daten ab)
FICOBA	Bankkonten in Frankreich	Existenz, Art, Inhaber jedes Kontos in FR	Ja (wenn Sie ein französisches Bankkonto haben)

Jedes Tool zielt auf einen spezifischen Bereich der Transparenz ab. Zusammen bilden sie ein nahezu vollständiges Netz: Bankkonten (CRS/FATCA), Gewinne von Multinationalen (CbCR), Steuergestaltungen (DAC6), Plattformen (DAC7), Kryptowährungen (DAC8), KI-Abgleiche (DAC9) und nationale Konten (FICOBA). Es gibt praktisch keine Grauzonen mehr.

Was das für einen Expatriate in Paraguay bedeutet

Das Transparenz-Ökosystem ist Ihr Verbündeter in einem Territorialstaat:

• Das CRS zeigt Ihre Konten an → die DNIT erhält sie → 0 % Steuern (ausländische Einkünfte sind durch die Territorialität steuerbefreit). Die Transparenz bestätigt Ihre rechtliche Befreiung.
• Die DAC6 zeigt Ihre Expatriierungsgestaltung an → das französische Finanzamt sieht, dass Sie eine US-LLC in Paraguay haben → wenn Ihr PY-Wohnsitz solide ist, ist die Gestaltung legitim. Die Transparenz validiert Ihre Position.
• Das CbCR betrifft Sie nicht (unterhalb der Schwelle), aber es trägt zu einem Umfeld bei, in dem Ehrlichkeit belohnt und Verschleierung bestraft wird. Das ist die Welt, die Sie als legitimer Expatriate wollen – eine Welt, in der Betrüger gefasst werden und Ehrliche in Ruhe gelassen werden.

Transparenz ist nur dann ein Problem, wenn Sie etwas zu verbergen haben. Wenn Ihre Position legal und dokumentiert ist, ist Transparenz Ihre beste Verteidigung. Siehe unseren DAC9-Leitfaden und unseren Substanz-Leitfaden.

Kritik am CbCR: Grenzen und Kontroversen

Grenze 1: Das CbCR erfasst nicht alles

Das CbCR zeigt nur aggregierte Daten pro Land – nicht einzelne Transaktionen. Ein Land mit 10 Tochtergesellschaften erscheint als eine einzige Zeile im CbCR. Das Finanzamt sieht nicht, welche spezifischen Transaktionen Gewinne verschieben – es sieht nur das aggregierte Ergebnis. Deshalb ist das CbCR ein Auswahlwerkzeug (Risikobestimmung) und kein Korrekturwerkzeug (Nachweis einer spezifischen Übertragung).

Grenze 2: Vertraulichkeit vs. Transparenz

Unternehmen lehnen die Veröffentlichung des CbCR (öffentliches CbCR) ab und argumentieren, dass die Daten kommerziell sensibel sind (die Gewinnverteilung pro Land offenbart strategische Informationen über Margen und Märkte). NGOs und Regierungen drängen auf vollständige Transparenz. Der EU-Kompromiss (öffentliches CbCR, aber aggregierte Nicht-EU-Daten) ist ein unvollkommenes Gleichgewicht.

Grenze 3: Die Interpretation der Daten

Ein hoher Gewinn in einem Niedrigsteuerland ist NICHT automatisch ein Zeichen für eine künstliche Übertragung. Es kann einer realen Aktivität entsprechen (z. B. ein Unternehmen, das sein F&E-Zentrum in Irland hat, beschäftigt 2.000 Ingenieure und erzielt rechtmäßig hohe Gewinne). Das CbCR erkennt Anomalien, unterscheidet aber nicht automatisch zwischen legitimen und künstlichen Anomalien – dies entscheidet die eingehende Prüfung.

Grenze 4: Asymmetrien bei der Umsetzung

Nicht alle Länder wenden das CbCR auf die gleiche Weise an. Entwicklungsländer (die die CbCR-Daten am dringendsten benötigen, um ihre Steuerbasis zu schützen) sind oft am schlechtesten ausgestattet, um die erhaltenen Daten zu analysieren und zu nutzen. Die paraguayische DNIT erhält beispielsweise CbCRs, verfügt aber wahrscheinlich nicht über die analytischen Ressourcen, um diese voll auszuschöpfen.

Die Zukunft des CbCR: Auf dem Weg zu einem "CbCR 2.0"?

Laufende Diskussionen

• CbCR 2.0 (GloBE Information Return): Im Rahmen von Säule 2 (globale Mindeststeuer) wird ein neues Formular – das GloBE Information Return (GIR) – von den von Säule 2 erfassten Konzernen (Umsatz > 750 Mio. €) eingereicht. Dieses GIR enthält detailliertere Daten als das klassische CbCR (effektiver Steuersatz pro Jurisdiktion, Berechnung der Top-up-Steuer, SBIE-Ausschlüsse). Es ist ein "angereichertes CbCR" für Säule 2.
• Erweiterung um Substanzdaten: Einige Vorschläge zielen darauf ab, das CbCR um qualitative Daten zur Substanz (Art der Tätigkeiten, ausgeübte Funktionen, übernommene Risiken) zu ergänzen – nicht nur um quantitative Daten (Einnahmen, Mitarbeiter, Vermögenswerte). Ziel ist es, Strukturen ohne Substanz besser zu identifizieren.
• Interoperabilität CbCR-CRS: Die Idee, CbCR-Daten (Gewinne von multinationalen Konzernen) automatisch mit CRS-Daten (Bankkonten von natürlichen Personen) abzugleichen, wird diskutiert. Ziel: Führungskräfte multinationaler Konzerne zu identifizieren, die persönlich von Gewinnverlagerungen ihrer Unternehmen profitieren. Für Expatriates bedeutet dies, dass die KI eines Tages das CbCR einer Gruppe (wenn Sie eine Führungskraft sind) mit Ihren persönlichen CRS-Daten abgleichen könnte.

Was die Zukunft des CbCR für Sie bedeutet

Für einen Expatriate in Paraguay mit einer US-LLC: Das CbCR und seine Entwicklungen haben keine direkten Auswirkungen auf Sie. Sie veranschaulichen jedoch einen unumkehrbaren Trend: Die Steuertransparenz nimmt stetig zu. Jedes Jahr werden neue Daten gesammelt, ausgetauscht und analysiert. Die Finanzverwaltungen sehen immer mehr, immer besser, immer schneller.

In diesem Kontext bleibt die gewinnbringende Strategie dieselbe: Seien Sie auf der richtigen Seite der Transparenz. Leben Sie tatsächlich in Paraguay, deklarieren Sie korrekt und dokumentieren Sie Ihre Position. Transparenz ist der Strom – schwimmen Sie mit ihm, nicht gegen ihn.

Schlussfolgerung

Der Country-by-Country Report (CbCR) ist das mächtigste Transparenzinstrument, das jemals zur Bekämpfung künstlicher Gewinnverlagerungen von multinationalen Konzernen geschaffen wurde. Er verpflichtet Konzerne mit einem Umsatz von über 750 Millionen Euro, ihre Einnahmen, Gewinne, Steuern, Mitarbeiter und Vermögenswerte länderweise zu melden – so dass die Finanzverwaltungen weltweit das vollständige Puzzle sehen und Anomalien erkennen können.

Für einen Expatriate in Paraguay mit einer US-LLC: Das CbCR betrifft Sie nicht direkt. Sie liegen zwischen 1.500 und 75.000 Mal unterhalb der Schwelle von 750 Mio. €. Keine CbCR-, Master File- oder Local File-Pflicht. Selbst eine erhebliche Senkung der Schwelle (auf 50 Mio. €, oder sogar 10 Mio. €) würde Sie nicht erreichen.

Das Interesse des CbCR für Sie ist indirekt und strategisch: Es ist Teil eines globalen Transparenz-Ökosystems (CRS, DAC6-9, FATCA, CARF), das die Verschleierung von Einkommen und Gewinnen praktisch unmöglich macht. Dieses Ökosystem ist Ihr Verbündeter: Es bestraft Betrüger und schützt ehrliche Menschen. Wenn Ihre Position legal ist (effektiver PY-Wohnsitz, US-LLC mit Substanz, steuerbefreite Einkünfte durch Territorialität), bestätigt die Transparenz Ihre Legitimität.

Die Steuerwelt entwickelt sich hin zu vollständiger Transparenz. Das ist die richtige Richtung – und genau die Richtung, die legitime Expatriates in Paraguay begünstigt. Je transparenter die Welt ist, desto sichtbarer und unanfechtbarer wird der Vorteil, in einem kooperativen Territorialstaat zu leben.

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